Aidan 2020CPA会计精读精讲
第二十一讲 财务报告
考情分析
本章属于比较重要的章节，内容较多，对前后知识的联系性要求较高，考试以客观题为主，分值在6分左右。
直击考点
（1）资产负债表编制中资产和负债流动性判断、项目填列方法（☆☆）
（2）利润表编制中各层次利润指标的计算（☆）
（3）现金流量编制中现金流量的分类及计算（☆☆☆）
（4）报告分部的确定及信息披露（☆）
（5）关联方关系的判定（☆☆☆）
（6）中期财务报告相关编制要求（☆☆）
财务报告
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
PART/01财务报表概述
一、财务报表的定义和构成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（5）附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：
（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：
（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的（比如汇兑损益）；
（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；
（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，产生的损益，以收入扣除费用后的净额列示，不属于抵消。
【薇提示】
（1）企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列。
（2）合同资产和合同负债，应当在资产负债表中单独列示，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。
（3）持有待售资产和持有待售负债不应当相互抵销。
PART/02资产负债表
资产负债表
会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资产
期末
余额
上年年末余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末
余额
上年年末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
衍生金融资产
衍生金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
应收款项融资
预收款项
预付款项
合同负债
其他应收款
应付职工薪酬
存货
应交税费
合同资产
其他应付款
持有待售资产
持有待售负债
一年内到期的非流动资产
一年内到期的非流动负债
其他流动资产
其他流动负债
流动资产合计
流动负债合计
非流动资产：
非流动负债：
债权投资
长期借款
其他债权投资
应付债券
长期应收款
其中：优先股
长期股权投资
永续股
其他权益工具投资
租赁负债
其他非流动金融资产
长期应付款
投资性房地产
预计负债
固定资产
递延收益
在建工程
递延所得税负债
生产性生物资产
其他非流动负债
油气资产
非流动负债合计
使用权资产
负债合计
无形资产
所有者权益（或股东权益）：
开发支出
实收资本（或股本）
商誉
其他权益工具
长期待摊费用
其中：优先股
递延所得税资产
永续债
其他非流动资产
资本公积
非流动资产合计
减：库存股
其他综合收益
专项储备
盈余公积
未分配利润
所有者权益（或股东权益）合计
资产合计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
一、资产和负债按流动性列报
（一）资产的流动性划分
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产:
①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；
②主要为交易目的而持有；
③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
（二）负债的流动性划分
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债:
①预计在一个正常营业周期中清偿；
②主要为交易目的而持有；
③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
【薇提示1】企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予以清偿的，仍应划分为流动负债。
【薇提示2】对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产（比如固定资产、无形资产、长期股权投资等）、以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为流动资产；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债；并且，持有待售资产和负债不应当相互抵销。
（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响
1. 资产负债表日起一年内到期的负债
情况一：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；
情况二：不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
2. 违约长期债务
情况一：企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
情况二：如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，应当归类为非流动负债。
【薇提示】负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。
【例题·计算分析题】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 00万元，债券票面年利率为6%。募集说明书中约定，到期前债券持有人有权随时按每张债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，假定不考虑其他因素和情况，判断该可转换公司债券的负债成分为流动负债还是非流动负债？
【答案】甲公司在20×1年12月31日资产负债表日判断该可转换公司债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换公司债券的负债成分在20×1年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债。
【2017年·多选】甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（ ）。
A.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品
B.当年支付定制生产用设备的预付款3 000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月
C.预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资
D.作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同
【答案】AC
【解析】选项B，当年支付定制生产设备的预付款，按照合同约定设备预计交货期为2×18年2月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报；选项D，衍生工具到期日为2×18年8月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报。
【2017年·多选】2×16年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：
（1）购买的国债将于2×17年5月到期；
（2）乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×18年10月完工并交付乙公司；
（3）甲公司发行的公司债券将于2×17年11月到期兑付；
（4）向银行借入的款项将于2×17年6月到期。但甲公司可以自主地将清偿义务展期至2×19年6月，甲公司预计将展期两年清偿该债务。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于2×16年末资产负债表列报的表述中，正确的有（ ）。
A.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报
B.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列报
C.甲公司持有的于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报
D.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报
【答案】 ACD
【解析】甲公司有意图且有能力自主展期一年以上，属于非流动负债，选项B不正确。
【2016年·多选】甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：
（1）作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现；
（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3 200万元；
（3）应付供应商货款4 000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；
（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1 800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。
A.应付账款4 000万元
B.预计负债1 800万元
C.长期应收款3 200万元
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产1200万元
【答案】ABC
【解析】选项D，因距离合同到期日实际超过1年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报。
二、资产负债表项目期末余额栏的填列方法
（一）流动资产
1.“交易性金融资产”项目
根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。
2.“应收票据” 项目
反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。
3.“应收账款”项目
反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。
4.“应收款项融资”项目
反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
5.“其他应收款”项目
根据“应收利息”、“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。
6.“持有待售资产”项目
根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
7.“一年内到期的非流动资产”项目
通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。
【薇提示】对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
（二）非流动资产
1.“债权投资”项目
根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。
2.“其他债权投资”项目
根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。
3.“其他权益工具投资”项目
根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。
4.“固定资产”项目
根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。
5.“在建工程”项目
根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
6.“使用权资产”项目
反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（三）流动负债
1.“交易性金融负债”项目
反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目的期末余额填列。
2.“应付票据”项目
根据“应付票据”科目的期末余额填列。
3.“应付账款”项
根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
4.“其他应付款”项目
根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。
5.“持有待售负债”项目
根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。
（四）非流动负债
1.“租赁负债”项目
反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。
2.“长期应付款”项目
根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。
3.“递延收益”项目
摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。
（五）与收入准则相关的报表项目
1.“合同资产”和“合同负债”项目
分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
【薇提示】由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似科目），以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列；期末余额在贷方的，根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
2.“合同履约成本”科目
根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。
3.“合同取得成本”科目
根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。
4.“应收退货成本”科目
根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。
5.“预计负债——应付退货款”科目
根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。
（六）所有者权益项目
1.“其他权益工具”项目
反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值。对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负债的，应在“应付债券”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“应付债券”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列；分类为权益工具的,应在“其他权益工具”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“其他权益工具”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列。
2.“专项储备”项目
反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。该项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列。
【2017年·多选】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2 600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3 200万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2 400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表中列报应收债权3 200万元和应付债务2 600万元
B.资产负债表中列报对供电方的负债2 600万元，但不列报应收债权2 400万元
C.资产负债表中列报应收债权2 400万元和应付债务2 600万元
D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债
【答案】C
【解析】因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲公司应将应付供电方电款确认为负债，列示金额为2 600万元，应将应收用电方的用电款按照计提坏账准备之后的账面价值2 400万元列示于资产负债表中，选项C正确。
【2014年·多选】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列相关的会计处理中，正确的有（）。
A.20×2年财务费用增加86.59万元
B.20×3年财务费用增加70.92万元
C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元
D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元
【答案】AB
【解析】20×2年1月1日确认无形资产＝400×4.3295＝1 731.8（万元）选项C错误；20×2年财务费用增加＝1 731.8×5%＝86.59（万元），选项A正确；20×3年财务费用增加＝ [1 731.8－（400－86.59）] ×5%＝70.92（万元），选项B正确；
20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额＝400－70.92＝329.08（万元），该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。20×2年12月31日长期应付款列报金额＝ [1 731.8－（400－86.59）] －329.08＝1 089.31（万元），选项D错误。
【例题·单选】 A公司于2×17年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2×17年12月31日支付1 000万元，2×18年12月31日支付600万元，2×19年12月31日支付400万元。假定A公司购买N型机器价款的现值为1 813.24万元，实际年利率为6%，不考虑增值税等其他因素。2×17年12月31日A公司资产负债表中“长期应付款”项目应列示的金额为（ ）万元。
A.922.03
B.544.68
C.377.35
D.400
【答案】C
【解析】2×17年12月31日“长期应付款”科目余额=2 000-1 000=1 000（万元），“未确认融资费用”科目余额=（2 000-1 813.24）-1 813.24×6%=77.97（万元），应付本金余额=1 000-77.97=922.03（万元）。2×18年未确认融资费用摊销额=922.03×6%=55.32（万元），2×18年应付本金减少额=600-55.32=544.68（万元），该部分金额应在2×17年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。2×17年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目应列示的金额=922.03-544.68=377.35（万元）。
PART/03利润表
利润表
会企02表
编制单位： 年 月 日 单位：元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减：营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
研发费用
财务费用
其中：利息费用
利息收入
加：其他收益
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）
净敞口套期收益（损失以“-”号填列）
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
信用减值损失（损失以“-”号填列）
资产减值损失（损失以“-”号填列）
资产处置收益（损失以“-”号填列）
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）
（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）
五、其他综合收益税后净额
（一）不能重分类进损益的其他综合收益
1.重新计量设定受益计划变动额
2.权益法下不能转损益的其他综合收益
3.其他权益工具投资公允价值变动
4.企业自身信用风险公允价值变动
……
（二）将重分类进损益的其他综合收益
1.权益法下可转损益的其他综合收益
2.其他债权投资公允价值变动
3.金融资产重分类转入其他综合收益的金额
4.其他债权投资信用减值准备
5.现金流量套期储备
6.外币财务报表折算差额
……
六、综合收益总额
七、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
利润表本期金额栏的填列方法
项目
金额计算（账户本期发生额）
研发费用
反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
其中：利息费用
反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
利息收入
反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
其他收益
反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。
【薇提示】企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。
净敞口套期收益
反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“-”号填列。
信用减值损失
反映企业按照新金融工具准则的要求计提的各项金融工具信用减值准备所形成的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。
资产处置收益
反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。
营业利润
营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）
营业外收入
反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
营业外支出
反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
（持续经营净利润、终止经营净利润）
其他综合收益
的税后净额
以后不能重分类进损益的其他综合收益（四个）
以后将重分类进损益的其他综合收益（七个）
综合收益总额
反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额
每股收益
基本每股收益、稀释每股收益
【2016年·单选】甲公司为增值税一般纳税人，2×15年发生的有关交易或事项如下：
（1）销售产品确认收入12 000万元，结转成本8 000万元，当期应交纳的增值税为1 060万元，有关税金及附加为100万元；
（2）持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、其他债权投资当期市价上升260万元；
（3）出售一项专利技术产生收益600万元；
（4）计提无形资产减值准备820万元。甲公司交易性金融资产及其他债权投资在2×15年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2×15年营业利润是（）。
A.3 400万元B.3 420万元
C.3 760万元D.4 000万元
【答案】D
【解析】营业利润＝12 000－8 000－100＋320＋600－820＝4 000（万元），其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。
【2014年·单选】下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）。
A.投资银行理财产品取得的收益
B.自国家取得的重大自然灾害补助款
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
【答案】B
【解析】选项B属于与日常活动无关的政府补助，总额法计入营业外收入，净额法冲减营业外支出，不影响当期营业利润。
PART/04现金流量表
一、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
现金
指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
【薇提示】不能随时用于支付的存款不属于现金，提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在此处现金的范围内。
现金等价物
指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如3个月内到期的短期债券等。
【薇提示】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
【2014年·单选】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。
A.以存货抵偿债务
B.以银行存款支付采购款
C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【答案】B
【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。
二、现金流量表的填列方法
现金流量表分为正表和补充资料两部分。
P457表23－3现金流量表正表
P459表23－4现金流量表补充资料
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、支付职工薪酬（在建工程人员薪酬属于投资活动现金流量）、支付广告费用、交纳各项税费（支付的耕地占用税和车辆购置税属于投资活动现金流量）等。
项目
本期发生额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金
②前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金
③本期预收的商品款和劳务款等
④本期收回前期核销的坏账损失
⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）
【薇提示】含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。
收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。
收到其他与经营活动有关的现金
如企业收到的罚款收入、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入（无论是与资产相关还是与收益相关）、银行存款的利息收入等。
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金
②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（含应付账款、应付票据等）
③本期预付的购货款
④本期发生购货退回而收到的现金（从本项目中扣除）
【薇提示】包括支付的货款和增值税进项税额。
支付给职工以及为职工支付的现金
不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
【薇提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
支付的各项税费
不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税；不包括支付的计入在建工程的增值税和消费税；不包括本期退回的增值税和所得税。
支付其他与经营活动有关的现金
包括罚款支出、支付给离退休人员的各种费用、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
（二）投资活动产生的现金流量
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的金融资产、长期股权投资等收到的现金。
【薇提示】不包括投资收到的现金股利和利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。收到的现金股利和利息，在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。
取得投资收益收到的现金
反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。
【薇提示1】如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
【薇提示2】包括固定资产等因损失而收到的保险赔款。自然灾害损失和保险赔款的现金流量，如果属于流动资产损失，应当列入经营活动现金流量，属于固定资产损失，应列入投资活动现金流量。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去：
①相关处置费用；
②子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。
【薇提示】如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
收到其他与投资活动有关的现金
如收到购买股票和债券时，支付实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
该项目不包括：①资本化的借款利息；②分期付款购建固定资产支付的款项。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。
投资支付的现金
不包括购买现金等价物支付的现金；不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息（在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映）。
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
反映企业取得子公司及其他营业单位购买价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。
【薇提示】如本项目为负数，则在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
支付其他与投资活动有关的现金
如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
【例题·多选】A公司2×14年发生下列经济业务：（1）以银行存款660万元（含已到期但尚未发放的利息5万元）购入公司债券，面值为650万元，另支付交易费用4万元，划分为交易性金融资产；（2）以银行存款700万元购入公司债券，面值为710万元，另支付交易费用5万元，划分为债权投资；（3）收到股权投资的现金股利50万元；（4）以银行存款800万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（5）出售以前期间购入的交易性金融资产（股票），取得价款220万元，出售时账面价值为200万元（其中成本为180万元，公允价值变动为20万元）；（6）收到债权投资的利息15万元。下列现金流量表有关项目的填列，正确的有（）。
A. “投资支付的现金”项目金额为2 170万元
B. “支付其他与投资有关的现金”项目金额为5万元
C. “收回投资收到的现金”项目金额为220万元
D. “取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元
【答案】ABCD
【解析】选项A，“投资支付的现金”项目＝业务（1）（660－5＋4）＋业务（2）（700＋5）＋业务（4）（800＋6）＝2 170（万元），其中业务（1）购入时买价中包括的利息5万元，不是投资后确定的投资收益，所以不计入“取得投资收益收到的现金”，因为是花钱买入的，所以应计入“支付其他与投资有关的现金”；
选项B，“支付其他与投资有关的现金”项目＝业务（1）5（万元）；
选项C，“收回投资收到的现金”项目＝业务（5）220（万元）；
选项D，“取得投资收益收到的现金”项目＝业务（3）50＋业务（6）15＝65（万元）。
【例题·单选】甲公司购买丙企业的一子公司，实际支付价款200万元，全部以银行存款转账支付。该子公司资产总额为600万元（含可随时支用的现金及银行存款220万元，无现金等价物），负债总额为390万元，所有者权益总额为210万元。甲公司因上述事项合并报表中的会计处理正确的是（）。
A . 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为-20万元
B . 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为200万元
C . 收到其他与投资活动有关的现金为20万元
D . 收到其他与投资活动有关的现金为220万元
【答案】C
【解析】甲公司为取得子公司支付现金200万元，减去子公司现金和现金等价物220万元后的净额为负数，应在"收到其他与投资活动有关的现金"项目反映，选项C正确。
（三）筹资活动产生的现金流量
【薇提示】应付账款、应付票据等商业应付款的现金流量属于经营活动，不属于筹资活动现金流量。
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资收到的现金
反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入－券商直接从发行收入中扣除的发行费用）。
【薇提示】企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费，不能从本项目中扣除，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
取得借款收到的现金
反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入-直接支付的佣金等发行费用）。
收到其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流出量。
【薇提示】收到其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。
【薇提示】该项目仅指本金，不包括偿还的借款利息、债券利息，利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。
支付其他与筹资活动有关的现金
如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。
【薇提示】支付其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
【例题·单选】C公司2011年发生下列业务：
（1）偿还短期借款，其本金为2 000万元，借款利息为10万元；（2）偿还长期借款，其本金为5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；
（3）支付到期一次还本付息的应付债券，该债券面值1 000万元，期限为3年，年利率5%；
（4）支付现金股利200万元。C公司2011年现金流量表的“偿还债务支付的现金”项目的金额为（）。
A. 8 426万元
B. 8 366万元
C. 426万元
D. 8 000万元
【答案】D
【解析】偿还债务支付的现金＝2 000＋5 000＋1 000＝8 000（万元）；偿还短期借款、长期借款的利息以及支付的现金股利应记入到“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。
【薇提示】对于长期借款利息不管是资本化的利息还是费用化的利息，均记入到“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，资本化的利息也是属于筹资活动现金流量，而不是投资活动现金流量。
【2018年·多选】2×17年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：
（1）对外销售商品收到现金15000万元；
（2）收到联营企业分派的现金股利200万元；
（3）出售子公司收到现金1200万元；
（4）向股东支付现金股利3600万元。
下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有（ ）。A. 支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出
B. 对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入
C. 收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入
D. 出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入
【答案】ABC
【解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项D错误。
【2017年·单选】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：
（1）收到客户定购商品预付款3 000万元；
（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；
（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1 200万元；
（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6 000万元；
（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2 800万元。
不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（ ）。
A.5 200万元
B.124 000万元
C.6 400万元
D.9 600万元
【答案】C
【解析】经营活动现金流量净额=3 000+600+2 800=6 400（万元）。
【2016年·单选】甲公司2×15年发生以下有关现金流量：
（1）当期销售产品收回现金36 000万元、以前期间销售产品本期收回现金20 000万元；
（2）购买原材料支付现金16 000万元；
（3）取得以前期间已交增值税返还款2 400万元；
（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8 000万元；
（5）购买国债支付2 000万元。
不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是（）。
A.40 000万元B.42 400万元
C.48 400万元D.50 400万元
【答案】D
【解析】经营活动产生的现金流量净额＝36 000＋20 000－16 000＋2 400＋8 000＝50 400（万元）。
【2015年·单选】甲公司为制造企业，20×4年发生的现金流量：
（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1 200万元，银行对于标的债权具有追索权；
（2）购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；
（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；
（4）收到所得税返还款260万元；
（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。
不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（）。
A.780万元
B.2 180万元
C.980万元
D.1 980万元
【答案】A
【解析】事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其他事项属于经营活动，故甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额＝120＋260＋400＝780（万元）。
【2014年·多选】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（）。
A.当期缴纳的所得税
B.收到的活期存款利息
C.发行债券过程中支付的交易费用
D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额
【答案】ABD
【解析】选项C，属于筹资活动现金流量。
【2013年·多选】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：
（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；
（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；
（3）销售A产品收到现金5 900万元；
（4）支付短期租赁租入固定资产租金300万元；
（5）支付管理人员报销差旅费2万元；
（6）发行权益性证券收到现金5 000万元。
下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（）。
A.经营活动现金流出802万元
B.经营活动现金流入5 900万元
C.投资活动现金流出540万元
D.筹资活动现金流入10 900万元
【答案】AB
【解析】经营活动现金流出＝500＋300＋2＝802（万元），选项A正确；经营活动现金流入为5 900万元，选项B正确；投资活动现金流出为240万元，选项C错误；筹资活动现金流入为5 000万元，选项D错误。
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响
1.企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率；
2.现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。
以上两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
（五）现金流量表补充资料
企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。
将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）：
调整公式: 经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋非付现费用－非收现收入＋不属于经营活动的费用－不属于经营活动的收入＋不属于净利润范畴但属于经营活动现金流入－不属于净利润范畴但属于经营活动现金流出
【薇总结】将净利润调整为经营活动现金流量的整体思路：
资产类项目：增就调减，减就调增；
负债类项目：增就调增，减就调减；
损益类项目：减少利润的调增，增加利润的调减。
【薇提示1】计入在建工程或研发支出的固定资产折旧、无形资产摊销不予调整；
【薇提示2】调整时不考虑与经营活动有关的财务费用（如票据贴现息、现金折扣等）
调整项目
调整思路
资产减值准备
调增
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
调增
无形资产摊销
调增
长期待摊费用摊销
调增
处置固定资产、无形资产和
其他长期资产的损失
调增（收益调减）
固定资产报废损失
调增（收益调减）
公允价值变动损失
调增（收益调减）
财务费用
调增（该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”）
投资损失
调增（收益调减）
递延所得税资产减少
调增（递延所得税资产增加调减）
递延所得税负债增加
调增（递延所得税负债减少调减）
存货的减少
调增（存货的增加调减）
若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整
经营性应收项目的减少
调增（经营性应收项目的增加调减）
若应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整
经营性应付项目的增加
调增（经营性应付项目的减少调减）
若应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整
【例题·单选】在编制现金流量表补充资料时，下列各项中，应作为净利润调减项目的是（）。
A. 递延所得税费用的减少
B. 递延所得税负债的减少
C. 公允价值变动损失
D. 无形资产处置净损失
【答案】A
【解析】选项A，确认递延所得税资产或转回递延所得税负债，同时计入所得税费用，使得递延所得税费用减少，增加利润，但不影响现金流量，因此需要调减；选项B，如果是其他权益工具投资的公允价值下降时，转回的递延所得税负债所对应的科目就是其他综合收益，而不是所得税费用，这时并不影响净利润；选项C、D，均属于调增项目。
PART/05所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的内容及结构
（一）所有者权益变动表的内容
准则规定，所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。与所有者的资本交易，是指与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。
（二）所有者权益变动表的结构
企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。
根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。
二、所有者权益变动表的填列方法（略）
PART/06财务报表附注披露
一、分部报告
（一）经营分部的认定
经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：
（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；
（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置的资源、评价其业绩；
（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：
（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；
（2）生产过程的性质相同或相似；
（3）产品或劳务的客户类型相同或相似；
（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似；
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。
（二）报告分部的确定
报告分部，是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。
1.重要性标准的判断（10%标准）
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：
（1）该分部的分部收入/所有分部收入总额≥10%；
【薇提示】企业确认报告分部时，分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，通常指营业收入，不包括利息收入和营业外收入等。
（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额/所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者≥10%；
（3）该分部的分部资产/所有分部资产合计额≥10%。
2.其他标准
（1）未满足上面三个条件，但企业认为披露该经营分部对报表使用者决策有用的，也可将其确定为报告分部。
（2）报告分部的数量通常不超过10个。如果报告分部的数量超过10个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。
（3）报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件），直到该比重达到75%。
【2015年·多选】下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（）。
A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上
C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上
D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
【答案】BCD
【解析】报告分部的确认条件：（1）该部分的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损部分亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有的分部资产合计额的10%或者以上。
【2012年·多选】下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。
A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部
B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息
【答案】ACD
【解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。
二、关联方披露
（一）关联方关系的认定
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。
从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括以下11种情况：
1.该企业的母公司，包括直接控制和间接控制：
（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间即为关联方关系。
（2）某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。
（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。
2.该企业的子公司（包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体）
3.与该企业受同一母公司控制的其他企业
4.对该企业实施共同控制的投资方
包括直接的共同控制和间接的共同控制。需要强调的是，这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。
【薇提示】同受两方或多方共同控制的企业之间构成关联方。
5.对该企业施加重大影响的投资方（包括直接的重大影响和间接的重大影响。投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。）
6.该企业的合营企业
7.该企业的联营企业
8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员（主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者）。
9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员（关键管理人员：是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等）。
10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业（不包括重大影响）。
11.该企业关键管理人员服务的提供方与服务接受方
（1）服务接受方在编制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方进行相关披露；
（2）服务提供方在编制财务报表时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方。
12.企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业。
企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。
（二）不构成关联方关系的情况
①与该企业共同控制合营企业的合营者之间；
②与该企业发生日常业务往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商和代理商之间；
③仅仅受同一方重大影响的企业之间；
④仅仅受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。
（三）关联方交易的类型
1.购买或销售商品
2.购买或销售商品以外的其他资产
3.提供或接受劳务
4.担保
5.提供资金（贷款或股权投资）
6.租赁
7.代理
8.研究与开发项目的转移
9.许可协议
10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算
11.关键管理人员薪酬
（四）关联方的披露
1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
【2018年·多选】在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有（ ）。
A.甲公司的母公司控制的子公司乙公司
B.甲公司经理之子控制的子公司丙公司
C.甲公司持股25%的股权，并派出一名董事的丁公司
D.甲公司聘请的会计师事务所
【答案】ABC
【解析】选项D，企业与会计师事务所之间只是审计和被审计关系，不构成关联方关系。
【2017年·多选】甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（）。
A.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息
B.甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保
C.甲公司支付给其总经理的薪酬
D.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产，出售中产生高于成本20%的毛利
【答案】AC
【解析】选项A，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息；选项C，企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。选项B和D，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
【2016年·单选】下列各方中，不构成江海公司关联方的是（）。
A.江海公司外聘的财务顾问甲公司
B.江海公司总经理之子控制的乙公司
C.与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司
D.江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司
【答案】A
【解析】江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同控制和重大影响无关。
【2015年·单选】不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是（）。
A.与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司
B.与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应40%原材料的黄河公司
C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司
D.对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司
【答案】D
【解析】不构成关联方关系的情况有：（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间；（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间；（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；（4）受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。
【2014年·多选】不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（）。
A.甲公司的联营企业
B.甲公司控股股东的财务总监
C.甲公司的合营企业的另一合营方
D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东
【答案】ABD
【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，选项C错误。
【2013年·单选】在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是（）。
A.甲公司母公司的财务总监
B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司
C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司
D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司
【答案】C
【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
PART/07中期财务报告
一、中期财务报告的概念及构成
二、中期财务报告的编制要求
（一）中期财务报告编制应遵循的原则
1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则
2.遵循重要性原则
（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础；
（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息；
（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。
3.遵循及时性原则
（二）中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求
1.在上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表；
2.上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息；
3.企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围；
4.上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表 。
（三）比较财务报表编制要求
资产负债表
本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表
利润表
本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表）
现金流量表
年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表
2018年第三季度中期财务报告
项目
本中期报表数据
上年度比较数据
资产负债表
2018年9月30日
（本季度末）
2017年12月31日
（上年末）
利润表
本中期
2018年7月1日至9月30日（本季度）
2017年7月1日至9月30日
（上年可比）
年初至本中期末
2018年1月1日至9月30日（本年累计数）
2017年1月1日至9月30日
现金流量表
2018年1月1日至9月30日（本年累计数）
2017年1月1日至9月30日
（四）中期财务报告的确认与计量
1.中期财务报告的确认与计量的基本原则
（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。
（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。
【薇提示】不是以本中期末为基础。
（3）企业在中期不得随意变更会计政策。
2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量
对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不得在中期财务报表中预计或者递延。
3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量
对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不得在中期财务报表中预提或者待摊。
【2017年·多选】下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（）。
A.对于会计年度中不均衡发生的费用，在中期报告中如尚未发生，应当基于年度水平预计中期应当确认的金额
B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置公司当期期初至处置日的相关信息
C.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同
D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定
【答案】BC
【解析】选项A，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。选项D，重要性的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。
【2016年·多选】下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中，正确的有（）。
A.企业经营的季节性或周期性特征
B.中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明
C.会计估计变更的内容、原因及其影响数
D.中期资产负债表日到中期财务报告批准日之间发生的非调整事项
【答案】ABCD
【2015年·单选】下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是（）。
A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础
B.在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围
C.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致
D.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础
【答案】C
【解析】选项A，中期财务报告会计计量应以年初至本中期末数据为基础编制；选项B，在报告中期内新增子公司的，在中期末应将新增子公司纳入合并范围；选项D，中期财务报告的重要性判断应当以中期财务数据为基础。
同学们学习辛苦了！
有志者自有千计万计，无志者只感千难万难。
