Olivia 自从 2019 年国家正式出台了有关国内旅客运输服务可以抵扣进项税的一系列相关政策以后，财务人员在日常的工作当中，常常会遭遇这样的状况：当面对拿来报销的诸如航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他各式各样的客票时，往往会陷入纠结和困惑，内心不停地思考着到底应不应该进行抵扣。倘若要抵扣的话，又究竟该通过何种方式、依照怎样的流程来进行操作呢？下面就让我们仔仔细细地来梳理一下与之相关的具体政策和相关的操作流程：
第一要点：重点关注一个特定的时间点（即2019年4月1日）
政策依据：根据国家税务总局印发的《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，以下简称31号公告），第一条第三款规定，纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。
解读：可以抵扣的时间点必须是在2019年4月1日及以后实际发生的旅客运输服务，并且相关票据也是2019年4月1日及以后开具的。如果服务是发生在2019年4月1日以前的，即使取得的票据时间是2019年4月1日及以后也是不能抵扣的。
第二要点：能够抵扣的员工仅有两类（即与本单位签订了劳动合同的员工；本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工）
政策依据：根据国家税务总局印发的《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，以下简称31号公告），第一条第一款规定，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。
解读：仅有两类员工具备抵扣进项税的资格，那些未与企业签订劳动合同的董事、监事以及其他管理人员所购买的旅客运输服务，是无法抵扣进项税的。
第三要点：能够抵扣的只有三类凭证（增值税专用发票，增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票）
政策依据：根据国家税务总局印发的《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，以下简称31号公告），第一条第二款规定，纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。
解读：能够予以抵扣的票据仅有三类，分别是：增值税专用发票，增值税电子普通发票和注明旅客身份信息的客运凭证。
特别提醒：增值税纸质普通发票，未注明旅客身份信息的通用机打发票和客运发票均不可以抵扣进项（例如定额汽车客运发票）。
第四要点：因为可以取得的抵扣凭证类别比较多，针对获得的客运凭证不同，抵扣的计算方法也不同。分别有下面四种计算方法:
情况一、取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额
取得2019年4月1日后开具的滴滴等打车电子普通发票，税收编码属于“运输服务”同时税率栏是9%或3%的，没有用于集体福利等不得抵扣的项目时，可以抵扣发票上注明的税额。
参考文件：《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）第六条。
按票面注明的税率即1.71元进行抵扣
所以，上面这张滴滴出租车的电子发票，我们可以直接按票面注明的税率即1.71元进行抵扣。
情况二、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额=（260+70）/1.09*0.09=27.25
这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额=（260+70）/1.09*0.09=27.25
情况三、取得注明旅客身份信息的铁路车票的，进项税额计算公式如下：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
这张铁路车票，可以抵扣的税额=54.5/1.09*0.09=4.5
这张铁路车票，可以抵扣的税额=54.5/1.09*0.09=4.5
情况四、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，进项税额计算公式如下：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
这张汽车客运车票，可以抵扣的税额=110/1.03*0.03=3.20
这张汽车客运车票，可以抵扣的税额=110/1.03*0.03=3.20
计算出来可以抵扣的进项税后，如何在增值税申报表中进行填写呢？
1、增值税专票（含数电票）：需正常勾选，认证后同其他专票一样采集后体现到附表二第2栏（同时填写到10行）；
2、非增值税专用发票，不需要勾选，也不需要发票采集。申报增值税时按以下方式填报：
把金额、税额分别汇总填写在8b栏次，同时再填写10栏（只起统计作用，不参与计算），其中“份数”据实填写，“金额”填写不含税金额，“税额”填写允许抵扣的税额。
3、数电（航空票）：需正常勾选，申报时一键平台提取发票后，会自动生成在附表二的8b、10栏。
4、数电（铁路电子客票）：需正常勾选，申报时需手工进行发票采集，并体现在附表二的第8b、10栏。
提示：按照现行政策，除取得增值税专用发票需要进入勾选平台勾选认证外，其他的增值税电子普通发票、以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票暂时无需进行勾选认证。
注：如果取得的是数电票（航空票）、数电火车票，此类发票同专票一样，也是需要勾选认证哒。
下面结合一个具体的案例来理解：
某企业为增值税一般纳税人，2019年4月份，因员工出差共取得以下旅客运输服务发票：
（1）注明员工身份信息的航空客票行程单1张：票价1080元，民航发展基金50元，燃油附加费10元；
（2）注明员工身份信息的机场大巴票1张：票价20元；
（3）通过滴滴打车取得分类编码为“*运输服务*客运服务”增值税电子普通发票1张：发票上注明的金额156.83元，税额4.71元；
（4）注明员工身份信息的火车票1张：票价530元。
上述旅客运输服务发票，可以抵扣进项税额的均在所属期4月份抵扣进项税额。
分析：
飞机票可以抵扣的进项税额=（1080+10）÷（1+9%）×9%=90元，不含税价款=（1080+10）÷（1+9%）=1000元；
机场大巴票可以抵扣的进项税额=20÷（1+3%）×3%=0.58元，不含税价款=20÷（1+3%）=19.42元；
火车票可以抵扣的金额税额=530÷（1+9%）×9%=43.76元，不含税价款=530÷（1+9%）=486.24元；
滴滴打车费可以抵扣的进项税额=4.71元，不含税价款=156.83元 ；
通过上述分析，旅客运输服务的发票份数为4，金额为1662.49元，税额为139.05元。
填写增值税申报表附表二，如图：
具体填写参考
总结：一个时间、两类人员、三种票据、四项算法，只要牢牢记住这个“一二三四”，那么便能够轻松地掌握旅客运输发票抵扣技巧，确保不出差错！
我是一个在审计领域深耕了 20 多年的资深财务人。在这漫长的职业生涯中，我积累了丰富且宝贵的经验。我喜欢和大家分享一些我个人对于政策解读和账务处理方面的独特见解与心得体会。
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